Adaptacja budynku gospodarczego a koszty uzyskania przychodów

Do ewidencji środków trwałych nie są wliczone wydatki poniesione na wykonanie prac budowlanych, dzięki którym budynek będzie dostosowany do prowadzonej działalności. Proceder ten należy zakwalifikować jako ulepszenie i wliczyć do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Koszty uzyskania przychodów są zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związane z przychodami, które uzyskuje przedsiębiorca, pod warunkiem że podatnik wykaże, że zostały one poniesione racjonalnie w celu uzyskania przychodów.

Według ustawy o podatku dochodowym kosztami przychodów są odpisy z tytułu użycia środków trwałych oraz odpisy amortyzacyjne.

Do środków podlegających amortyzacji należą:

– lokale, budowle i budynki będące odrębną własnością,

– środki transportu, maszyny i urządzenia,

– inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok i wykorzystywane na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.

Kosztami uzyskania przychodów nie są z kolei wydatki na ulepszenie środków trwałych, które powiększają wartość tych środków będących podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych.

W przypadku środków trwałych, które uległy ulepszeniu po przebudowie, modernizacji, adaptacji czy rozbudowie ich wartość początkowa wzrasta powiększona o sumę wydatków na ich ulepszenie, których jednostkowa zakupu przekracza 3.500 zł.

Zakres przeprowadzonych robót decyduje o tym czy poniesione nakłady stanowią wydatki na remont i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów czy do nakładów związanych z ulepszeniem środków trwałych i podlegają odpisom amortyzacyjnym.

Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęć: przebudowa, adaptacja, modernizacja czy rekonstrukcja. W takim wypadku pozostaje się posiłkować prawem budowlanym czy ogólną znajomością pojęć.

O tym czy dane działania stanowią remont czy ulepszenie środka trwałego, (i tym samym czy poniesione środki są nakładami poniesionymi na remont czy na ulepszenie środków trwałych), decydować powinny wyłącznie kryteria techniczne. Kiedy zachodzi wątpliwość kryterium stanowić powinna ekspertyza wykonana przez biegłego rzeczoznawcę.

Wydatki poniesione na adaptacje należy zakwalifikować, jako wydatki poniesione na ulepszenie środków trwałych. Mogą one zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Joanna Walerowicz
www.gazetapodatkowa.net